2022 年税务师考试《税法二》模拟试题及答案(5) 11：单项选择题A 企业和 B 企业是关联企业，A 是汽车制造企业，B 是汽车销售企业。 依据分摊协议，B 企业在 2022 年发生的广告费和业务宣传费的 40%归集至 A 企业扣除。假设 2022 年 B 企业销售收入为 3000 万元，当年实际发生的 广告费和业务宣传费为 600 万元，2022 年 A 企业销售收入为 6000 万元， 当年实际发生广告费和业务宣传费为 1200 万元，A 企业 2022 年应纳税所 得额为 1000 万元(未考虑广告费和业务宣传费的纳税调整)。请问A 企业 2022 年应纳的企业所得税为( )万元。A.280B.557.5C.107.5D.250正确答案：A学问点：扣除原则和范围试题解析：2022 年 B 企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额为 3000 × 15%=450(万元)。则B 企业转移到 A 企业扣除的广告费和业务宣传费应为 450×40%=180(万元)，而非 600×40%=240(万元)，在本企业扣除的广告 费和业务宣传费为 450-180=270(万元)。承受归集扣除广告费和业务宣传费的关联企业，其承受扣除的费用不 占用本企业的扣除限额;2022 年A 企业销售收入为 6000 万元，当年实际发生广告费和业务宣 传费为 1200 万元，2022 年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为 6000 ×15%=900(万元)，B 企业当年转移来的广告费和业务宣传费为 180万元， 则A 企业本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为 900+180=1080(万元)。
由于A 企业 2022 年应纳税所得额为 1000 万元(未考虑广告费的纳税 调整)，2022 年 A 企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额为 900 万元， 而企业实际发生 1200 万元，应当进展纳税调增 1200-900=300(万元)。再 考虑从 B 企业归集来的可以扣除的 180 万元广告费扣除，可以进展纳税调 减。所以 A 企业实际的应纳税所得额=1000+300-180=1120(万元)，所以 2022 年A 企业实际的应纳税额=1120×25%=280(万元)。12：计算题某企业 2022 年 9 月 1 日发生经营性租入固定资产业务，租赁期 10 个月，租赁费 10 万元，企业当年实际列支租赁费 10 万元。2022 年税前 允许扣除额：正确答案：10÷10×4(月)=4(万元)。学问点：扣除原则和范围13：计算题某企业将本钱为 200 万元的自产货物通过政府机构对灾区进展捐赠， 产品的市场价格 400 万。假设当年该企业的会计利润为 2000 万。则该笔 捐赠的企业所得税的处理：正确答案：1.视同销售收入 400 万，本钱 200 万。会计处理上不确认收入，形成 税会差异，做纳税调整增加处理。
同时，留意视同销售做收入，同时结转 视同销售本钱。2.捐赠的处理：捐赠本钱=200+400 ×17%=268(万元)，税法允许扣除 的捐赠支出=2000×12%=240(万元)，纳税调整增加28 万。学问点：扣除原则和范围14：计算题位于市区的某制药公司由外商持股 75%且为增值税一般纳税人，该公 司2022 年主营业务收入 5500 万元，其他业务收入 400 万元，营业外收入 300 万元，主营业务本钱 2800 万元，其他业务本钱 300 万元，营业外支 出 210 万元，营业税金及附加 420 万元，治理费用 550 万元，销售费用 900 万元，财务费用 180 万元，投资收益 120 万元。其中：营业外支出包 括对外捐赠货币资金 140 万元(通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元， 直接向某学校捐赠 20 万元)。计算上述业务应调整的应纳税所得额。正确答案：(1)会计利润 =5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(万元)(2)公益性捐赠扣除限额=960×12%=115.2(万元)调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元)(3)直接向某学校捐赠 20 万元不能税前扣除(4)上述业务应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8(万元)。
学问点：扣除原则和范围15：计算题A 公司 2022 年以 1000 万元注册 M 公司，占 M 公司 30%股份，该公司 的章程规定A 公司的分红比例为 20%。2022 年 1 月份经股东会决议，同意 A 公司抽回其投资，A 公司分得现金 2000 万元。截止 2022 年年底，M 公 司共有未安排利润和盈余公积3000 万元。(假定只考虑所得税)正确答案：1.股息红利所得=3000×30%=900(万元)2.投资资产转让所得=2000-900-1000=100(万元)。学问点：扣除原则和范围16：单项选择题2022 年 1 月某上市公司对本公司20 名治理人员实施股票期权鼓励政 策，商定如在公司连续效劳 2 年，即可以4 元/股的价格购置本公司股票 1000 股。2022 年 1 月，20 名治理人员全部行权，行权日股票收盘价 20 元/股。依据企业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣除的费用 金额是( )元。(2022)A….正确答案：B学问点：扣除原则和范围试题解析：上市公司方可依据该股票实际行权时的公允价格与当年鼓励对象实 际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出， 依 照税 法规 定进展税 前 扣 除 。
应 扣 除 的费用金 额=(20-4) ×20 × 1000=(元)。17：单项选择题某市一居民企业 12 月31 日归还关联企业一年期借款本金l200万元， 另支付利息费用 90 万元(注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为 480 万元)，同期该企业向工商银行贷款 1000 万元，借款期 1 年，利息 58 万元。计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是() 万元。A.26.42B.34.32C.45.65D.18正确答案：B学问点：扣除原则和范围试题解析：企业利息费用调整金额=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(万元)。18：计算题2022 年税务代理实务综合题某市影视城系 2022 年 3 月新注册登记的有限责任公司，注册资金 500 万元，主营影视作品放映业务。“实收资本”金额为 300 万元。经查询公司章程，影视城注册资金打 算分二次投入，分别于 2022 年 3 月 1 日投入300 万元和 2022 年 4 月 1 日投入200 万元，首次投入的注册资金于 2022 年 3 月 1 日如期到位，而 其次次注册资金因故始终未到位。
“财务费用”：4 月 1 日以年利率8%取得 银行贷款 700 万元，贷款期限为一年，全年支付贷款利息 42 万元;日常结 算费用 8 万元。正确答案：企业向银行借款相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本 额的差额 200 万元应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业 向银行贷款700 万元的利息，只能在税前扣除 500 万元对应的 2022 年 4 月 1 日至2022 年 12 月 31 日期间的利息支出。准予在税前扣除的利息支 出=(700-200)×8%×9/12=30(万元)。日常结算费用 8 万元准予在税前扣 除。所得税前需要调增=42-30=12(万元)。学问点：扣除原则和范围19：计算题王经理的企业当年销售收入 1000 元，请选购员吃了包便利面花了 10 元钱，业务款待费税前扣除限额?正确答案：纳税人销售收入 1000元，业务款待费发生扣除限额 1000×5‰=5(元)。分两种状况：(1)实际发生业务款待费发生 10 元：10×60%=6(元)，税前可扣除 5 元;(2)实际发生业务款待费发生 8 元：8×60%=4.8(元)，税前可扣除 4.8 元。
学问点：扣除原则和范围20：计算题某企业 2022 年度取得销售货物收入 2800 万元，让渡专利使用权收入 800 万元，债务重组收益 100 万元，对外赠送不含税市场价值 200 万元的 货物，固定资产转让收入 50 万元，包装物出租收入 200 万元，承受捐赠 收入20 万元，国债利息收入30 万元;当年实际发生的业务款待费30 万元。 该企业当年计算业务款待费扣除限额的销售收入如何确定?正确答案：销售 (营业)收入=2800+800+200(对外赠送货物价款)+200(包装物出 租收入)=4000(万元)。学问点：扣除原则和范围21：计算题某化工企业 3 月 1 日向工商银行借款500 万元用于建筑厂房，4 月 1 日开工建筑，借款期限9 个月，当年向银行支付了借款利息 90 万元，该 厂房于 8 月 31 日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为多少?正确答案：8 月份完工，税前可扣除的财务费用=90÷9×4=40(万元)。学问点：扣除原则和范围22：计算题某企业对原价 2000 万元的厂房(使用年限 20 年，不考虑净残值)，使 用 18 年时进展改造，取得变价收入 30 万元，领用自产产品一批，本钱 350 万元，含税售价 400 万元(增值税率 17%)，改造工程分摊人工费用 100 万元，改造后该资产使用年限延长3 年。
改造后该资产的年折旧额为多 少?(企业按直线法计提折旧)正确答案：改 造 后 年 折 旧 额 =(200-30+350+400 ÷ 1.17 × 17%+100) ÷ (2+3)=135.62(万元)。【提示】变价收入应冲减固定资产的计税根底，自产货物用于在动产 的在建工程属于增值税的视同销售，按售价计算增值税。学问点：固定资产的税务处理,固定资产的税务处理23：案例分析题2022 年 9 月，A 公司以 500 万元的银行存款购置取得 B 公司的局部经 营性资产，A 公司购置 B 公司该局部经营性资产的账面价值 420 万元，计 税根底 460 万元，公允价值 500 万元。一般性税务处理方法的涉税处理：正确答案：(1)A 公司(受让方/收购方)的税务处理A 公司购置该经营性资产后，应以该资产的公允价值 500 万元为根底 确定计税根底。(2)B 公司(转让方/被收购方)的税务处理B 公司应确认资产转让所得：500-460=40(万元)学问点：企业重组的一般性税务处理方法,企业重组的一般性税务处 理24：多项选择题依据企业所得税的相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的工程 有( )。
A. 向母公司支付的治理费B.业务款待费支出C.企业违反销售协议被选购方索取的罚款D.被税务机关征收的税收滞纳金E.为企业子女入托支付给幼儿园的非广告性质赞助支出正确答案：A, D, E学问点：不得扣除的工程25：计算分析题两家企业，A 企业 2022 年利润 50 万元，2022 年利润 50 万元;B 企业 2022 年利润-100 万元，2022 年利润 200 万元。正确答案：假如不允许补亏：A 企业纳税(50+50)×25%=25(万元)B 企业纳税 200×25%=50(万元)假如允许补亏：A 企业纳税(50+50)×25%=25(万元)B 企业纳税(-100+200)×25%=25(万元)。学问点：亏损弥补26：案例分析题国美并购永乐是典型的换股并购案例。其收购方案为：每股永乐股份 换 0.3247 股新国美股份及现金 0.1736 元，占永乐已发行股本约 95.3%， 永乐股份计税根底是 47.94 亿港元。涉及收购金额总值为 52.68 亿港元， 其中现金为 4.09 亿港元。问题：推断是一般重组，还是特别重组。正确答案：首先，国美收购永乐股权比例为 95.3%>50%其 次 ， 国 美 股 权 支 付占 总 价 值比 例 为 (52.68-4.09)/52.68=92.24%>85%。
学问点：企业重组的特别性税务处理方法27：综合题某摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价 值为 5700 万元、全部负债为 3200 万元、未超过弥补年限的亏损额为 620 万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为 2300 万元、银 行存款 200 万元。该合并业务符合企业重组特别税务处理的条件且选择此 方法执行。(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为 6%)正确答案：企业合并符合企业重组特别税务处理的条件。合并企业弥补的被合并 企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年 末国家发行的最长期限的国债利率=(5700-3200)×6%=150(万元)。学问点：企业重组的特别性税务处理方法28：案例分析题甲公司将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价 300 万元， 取得现金对价 20 万元。该笔股权的历史本钱为 200 万元，转让时的公允 价值为 320 万元。该子公司的留存收益为 50 万元。此项重组业务已办理 了特别重组备案手续。要求：计算上述业务的纳税调整额。正确答案：非股权支付对应的资产转让所得=(320-200)×(20÷320)=7.5(万元)纳税调减所得=(320-200)-7.5=112.5(万元)。
学问点：企业重组的特别性税务处理方法29：计算分析题下表为经税务机关审定的某国有企业 7 年应纳税所得额状况，则该企 业 7 年间补亏状况。年度应纳税所得额正确答案：2000 年亏损额：2001～2005 年为弥补期尚有未弥补的亏损5 万元2001 年亏损额：2002～2006 年为弥补期56 万元的亏损额全部弥补学问点：亏损弥补30：单项选择题6 月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入 2 台安全生产设 备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款 400 万元，进项税 68 万 元，企业采纳直线法按 5 年计提折旧，残值率 8%(经税务机关认可)，税 法规定该设备直线法折旧年限为 10 年。计算应纳税所得额时，安全设备 折旧费应调整金额( )。(2022年)A.18.40 万元B.33.25 万元C.36.80 万元D.43.01 万元正确答案：A学问点：固定资产的税务处理试题解析：会计上的折旧=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(万元)所得税允许抵扣的折旧=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(万元)所以，安全设备折旧费影响所得额调增 36.8-18.4=18.4(万元)。
