近年来受到国家相关政策变化、疫情的影响，医院药占比限制、采购形式变化、原材料价格上涨、劳动力成本提高、市场竞争异常激烈等因素都影响了医药行业经营活动。为了促进产品销售，保障市场占有率，公司加大了市场费用的投入。
一、咨询服务费项目核算内容主要包括产品产品策划调研咨询，竞品调研咨询。2020年咨询费总额为25,938.32万元，具体明细如下：
其中主要客户：
①产品策划调研咨询：主要是产品调研、市场需求调研、价格调研、促销调研、分销渠道调研、营销环境调研等。
②竞品调研咨询：通过走访医疗终端和零售终端，对医生、店员、患者等调查公司产品及竞品销售使用情况等。
咨询费主要用于产品在医疗终端和零售终端的咨询推广服务。通过走访医疗终端、零售终端门店、社区卫生站、社区服务中心，农村卫生室等调查。目的在于了解医疗机构、医生、患者及民众对于企业品牌知名度及产品知名度的认知情况，收集市场同类产品的定价策略，季节促销策略，患者对于药品的使用情况以便公司调整产品销售策略。为了解市场动态行情，公司开展产品调研、市场需求调研、价格调研、促销调研、分销渠道调研、营销环境调研、公司产品及竞品销售使用情况等咨询活动2500余次，提升了公司品牌影响力、促进了公司产品销售。
二、产品推广费项目核算内容主要包括劳务费、策划费、市场调研费。2020年产品推广费总额21,757.03万元。具体明细如下：
其中主要客户：
①劳务支出：根据市场销售业务的需求，由第三方劳务公司提供劳务服务，对产品进行市场宣传和推广服务。
②策划费：在市场调研的基础上，推广服务公司结合公司特定区域、特定产品的市场竞争策略，进一步落实市场营销方案，为公司提供适合的药品营销组合策略，从经销模式、渠道、市场培训、产品定位等各方面等给予专业支持。
③市场调研费：主要包括对空白市场的开发、药品进入终端的市场调研分析、数据收集等。
推广费主要用于对公司品牌和产品市场推广，通过加大医疗终端、零售终端门店、社区卫生站、社区服务中心，农村卫生室进行药品宣传和推广。向基层医护人员，门店销售人员，患者及家属宣传药品的专业特性，适应症，疗效及药品安全性，药品价格等，并加强对市场经销商及门店销售人员对国家医药政策的解读，目的在于收集产品市场销售数据、市场占有率、产品竞争力信息以便为对市场的开发制定切实有效的销售方案。公司在全国各市场开展产品策划推广活动1300余次、市场调研宣传服务700余次，提升了消费者对公司产品的认知度。
三、广告宣传费项目核算内容主要是媒体广告，2020年广告宣传费金额为17,866.37万元。
其中主要供应商：
四、业务学习交流费项目核算内容主要包括销售业务交流费、产品交流费等。2020年业务学习交流费总额为16,809.19万元。具体明细如下：
其中主要客户：
①销售业务交流费：公司通过走访医疗机构、药房等，宣传产品特性及产品知识等。
②产品交流费：公司通业务拓展、学术推广、疗效宣传、患者教育、售后跟踪等方式宣传推广产品，加强医生、店员、患者及家属对产品的认知，强化公司品牌的形象。
业务交流学习费主要用于产品的销售和学术推广：通过对市场经销商及门店销售人员进行销售技巧的培训和产品知识的培训，提高销售人员的医疗知识水平和销售服务意识。通过组织医务人员，患者、家属及普通民众宣讲医学和产品知识、最新学术信息、医疗观念、学术讨论等活动宣传公司产品的特性以及最新基础理论和临床研究成果，强化公司品牌形象和对产品的认知程度。对专家学者、医生、医护，患者、社区民众等进行拜访沟通，发放产品宣传彩页、分享医学文献、报告等，通过产品PPT进行现场展示和品牌宣导从而使其更全面、更深入、更专业的了解产品特性，收集产品医疗终端，零售终端，患者使用等市场调研信息。通过产品宣传和信息收集制定和调整产品销售策略促进产品销售。公司在全国各市场共组织产品学习、交流宣传推广活动2000余次。
公司2020年度咨询费、推广费、业务交流费、广告宣传费占营业收入的比例分别为14.26%、11.96%、9.24%和9.82%，合计45.28%。公司将上述四项费用总额、销售费用总额与同行业上市公司进行了对比，具体情况如下：
由于各公司产品特性、市场占有率、营销模式、客户群体不尽相同，以及行业企业的披露规则不一致，造成单项费用可比性不强；但从销售费用总额占营业收入的比例、四项费用总计占营业收入比例来看在同行业趋于中等水平。公司的销售费用支付对象均不涉及关联方，符合公司发展实际情况，与公司的销售模式吻合，不存在不合理的情形。
公司2020营业收入181,900.67万元，发生销售费用91,305.44万元，费用占比50.20%。相比2019年营业收入192,759.32万元，发生销售费用88,182.27万元。营业收入下降10,858.65万元，降幅5.63%，费用上升3,123.17万元，涨幅3.54%。具体明细如下：
2020年因受到新冠病毒疫情的影响，公司部分产品销售受到限制，销量有一定的下滑，为保证市场占有率及提高销量，公司调整销售方针加大了对产品销售渠道，终端的产品推广业务，同时加大对市场调研，营销策划、广告宣传投入。所以造成2020年销售费用在收入减少的情况下略有增加。2021年因疫情好转加之前期增大市场投入的影响，2021年第一季度营业收入55,279.30万元较2020年同期营业收入34,299.40万元增长20979.90万元，增幅61.17%。与2019年度一季度实现营业收入42,638.47万元相比，2021年一季度较2019年一季度增长12,640.83万元，增幅29.65%。
因此，公司在销售欠佳的情况下从销售经营决策角度考虑，虽然短期内费用有一定的增加，但是考虑到长期利益加大销售推广力度具有合理性。
公司对于销售费用的管理采用的是预算制管理，据实报销。年度末公司召集销售部门以及市场销售负责人员对当年销售情况做汇报分析，并根据历年来的销售情况结合未来市场走向，政府出台的法律法规，食药品相关政策规定，调整公司运营方针，制定下年销售任务，并将销售任务预算分解到各级市场。各级市场根据销售预算以及往年费用支出情况制定费用预算报公司审批，并与季度，半年度，年度做汇总分析。市场负责人在日常的费用使用中，要根据销售业务的开展合理安排费用支出，严格按照预算安排执行。市场负责人提请费用使用时根据费用性质与预算管理制度的规定，经过公司审批同意方可使用。业务完结后，经过营销部门的确认，业务负责人填报单据经过审批并与相关合同票据交由财务审核，公司财务部门按照票据是否合法、业务类型是否合规等内容审核后再予以报销付款。
公司通过预算管理，业务负责人办理，营销部门对业务控制与确认，财务对票据与资金控制等审批与内控管理，保证销售业务的真实性，保证费用核算的合规性。公司发生的销售费用是真实的，合规的。
【会计师意见】：
一、会计师核查程序
我们对上述问题实施的审计程序和已取得的审计证据（包括但不限于）：
（1）了解和测试与销售费用相的预算、审批流程和控制流程，以及相关控制运行的有效性；
（2）选择与销售规模变动有比例关系的费用项目，分析其变动与营业收入变动之间的合理性；
（3）选取样本以积极方式对发生额较大的费用当期交易额执行了函证，并将函证结果与账面记录进行了核对，以确认销售费用的真实性、完整性；
（4）选取样本检查与公司签订的协议,检查合同关键条款，复核开支标准和授权审批是否符合公司规定，开支内容是否真实、合理，是否有相关的证据链来支持费用发生的真实性和合理性；
（5）查询同行业可比公司销售费用率情况，对比分析销售费用合理性；
（6）对资产负债表日前后记录的大额费用选取样本执行截止性测试，评价费用是否被记录于恰当的会计期间；
（7）在网上查询服务提供商的工商资料，对是否存在关联关系进行核实；
